浅谈电算化条件下的内部控制

内部控制；

完善

浅谈电算化条件下的内部控制

一、会计电算化对内部控制的影响

内部控制是企业在会计工作中为了维护会计数据的正确性和可靠性、业务经营的有效性和财产完整性而制定的各种规章制度、管理方法等控制措施的总称。会计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式及内部控制制度等发生了很大变化，其中对企业内部控制的影响最为明显。

1、内部控制的控制权限发生了变化。

随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。原来由几个部门按预定步骤完成的业务事项，现在集中在一个部门甚至一个人完成。所以会计电算化的实施对内部控制提出了新的要求。如网络系统安全的控制、计算机病毒防治控制、系统权限控制、修改程序的控制等。

2、内部控制的控制对象发生了变化。原来在会计业务核算过程中进行的各种必要核对、审核等工作将大部分由计算机及网络完成。因此，在会计电算化环境下内部控制的对象重点由对人的控制转变为对人、计算机和互联网的多方面控制。

3、加大了控制舞弊、犯罪的难度。

计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，会计电算化环境中发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计环境中更大。由于多方面的变化，原有的内部控制制度已不能适应电算化会计环境的要求，进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓。完善会计电算化的基本思路是：坚持明确分工、相互独立、相互牵制、相互制约的安全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的控制机制，使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。

二、会计电算化内部控制存在的主要问题

1、数据的操作方面带来的问题

。在经济业务发生时，一旦数据输入操作不当，将会引发明细账、总账及会计报表

等一系列错误，造成输出的信息失真。这就是计算机数据处理的一条规律“输入是垃圾，输出的也必将是垃圾。”

2、数据的完整性和安全性带来的问题。会计电算化下，由于存储在计算机上磁性媒介上的数据容易被篡改，有些会计人员他们可能对数据的来源的相互关系，如何处理、分配及输出的使用等方面，具有详细的知识也熟悉内部控制的缺陷，在未经授权批准的情况下对使用中数据和程序进行修改和处理，从而使会计数据的安全性和完整性受到危胁。

3、计算机网络发展带来的问题。由于互联网的开放性，过去以计算机机房为中心的“保险箱”式安全措施已不适用了，大量的会计信息通过开放的网络传递，传递过程中有可能被非法拦截，窃取甚至篡改；网络中存在的各种病毒和网络的侵袭都可能给网络环境下会计电算化系统带来危害。

三、会计电算化内部控制的健全与完善

国内外会计电算化有实践表明，计算机本身的出错几乎为零，但人为造成出错和舞弊的现象有增无减，而且一旦出现舞弊，损失巨大。因此，制定严格的内部控制制度是非常有必要的，严格的内部控制制度是会计电算化信息真实可靠的保证，此外，有助于防止违法行为的发生。

1、加强对会计人员的培训。内部控制制度是人设计、执行的，缺乏高素质的人员，任何控制制度措施的效用都大打折扣，甚至形同虚设，企业必须提高会计人员的政治素质和业务素质在内的综合素质，尤其要加强计算机技术学习，使计算机操作水平上档次，同时注重管理者风格、企业文化意识等精神层面的软控制，充分调动人的积极性。

2、完善数据资料的的管理控制，明确职责分工，加强组织控制。根据会计信息系统中组织结构的设计对人员的数据的读、写、修改权限进行严格的修改，完善会计系统的程序设计，严格对已录入会计数据的控制，原则上不允许进行修改，如确需要修改，应采取分录反向操作方式；严格系统的密码管理，每一用户只能通过自己单独的用户名和密码登录，对于在网络上进行的会计数据传输要进行严格的加密，并定期更改密码。其目的在于通过设立一种相互稽核、相互监督、相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。

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3、加强计算机硬件软件管理控制。软件方面，对于外购的会计软件，在软件选择时一定要根据本企业会计核算实际需要，并进行软件的安全测试，选择适合企业需要、运行稳定、安全性的软件。还应及时对软件进行升级补漏或更改控制参数，建立网络安全“防火墙”，并安装杀毒软件，及时更新病毒库。此外，还要根据会计核算环境的需要及时进行程序的更新升级，以提高会计信息系统防御风险的能力。硬件方面，要定期对计算机除尘、磁盘清理，检查防水、防火、接地等；保证计算机正常运行。

4、健全会计档案控制。会计电算化中会计档案包括打印输出会计凭证、账簿、财务报表等以及存储在磁盘或光盘上会计资料，对于打印输出的纸质档案，企业已制定完善的保管制度并采取有效的措施予以保管，会计电算化下着重考虑的是对磁盘或光盘等存储介质的保管。磁盘或光盘要放在安全、洁净、防潮、防磁的环境中，并且要进行备份管理；磁盘或光盘要定期进行检查和复制，以防止由于磁性介质损坏而使会计档案丢失，对确实损坏的磁盘或光盘要进行严格的销毁，防止资料外漏；磁盘或光盘的原件不允许外借，可以将复制外借，并且要有严格的外借审核程序，对借出用途及归还情况进行严格的登记。

总之，会计电算化是会计改革和会计工作现代化的发展趋势，健全和完善会计电算化环境下的内部控制制度，才能确保各单位的会计电算化工作在合法、健康、高效的轨道上运行。

参考文献：

张立宝.会计电算化内部控制研究[J]2009（1）.

张忠民.电算化信息系统环境下内部控制的研究[J]河北财会.