关于烟草企业经济效益审计理论与实务的探讨

内部审计的目的是为了更好地促使企业持续发展，优化企业内部结构，增加企业社会责任，提高企业价值。在实际执行中，内部审计工作进展并没有想象中的那么顺利，开展经济效益审计方面仍然存在一定的问题。

一、烟草企业经济效益审计理论

（1）经济效益审计基础理论。资本保全理论认为，企业的发展必须是资本保全或费用补足后，企业有收益后，可以实现持续发展。那么企业经济效益审计迎合了所有者对资本包括财务资本、实物资本以及人力资本和其他知识资本保全的要求，通过对企业经营活动经济性和有效性的审查，确定企业的经营活动是否经济有效，是否实现了资源的合理配置，为资本的保值增值提供了保障。

博弈论中，理性人是假设的，人或组织在一定条件下或环境影响下，进行必要的约束或策略实施，可以在人或组织活动过程中取得相应的结果和利益。经济效益审计不仅是所有者监督经营者管理的有效手段，同时也检查和评价了经营管理活动的经济性、效率性和效果性，促进经营者改善经营，提高经济效益，促进了双方经济利益的实现。

（2）国内经济效益审计理论体系。审计学界对经济效益审计的认定，主要是依托了三个层次来开展研究，首先是战略级的审计，认为经济效益审计目的是实现战略发展，而所有企业有关战略方面的决策、计划、程序和制度等方面的提出和实施都是审计的重点，也是关系到企业发展的重点。其次是管理控制级的审计，该层级主要是战略级内容在执行上的审计，审计介入到企业的内部控制体系中，包括管理系统、经营系统、信息系统和财务系统，关系到预算安排，资金使用，人事组织等全面的执行上。最后是产品或服务级的审计，对于企业推出一种产品或服务后，在细节上来考虑该层级的产品或服务是否具有一定有效性。

二、烟草企业经济效益设计理论和审计执行情况

（1）烟草企业经济效益审计理论

??内经济效益审计理论的发展较晚，基础理论研究并不丰富，尤其是烟草企业这种企业具有一定的特殊性，也决定了经济效益内部审计的重要性。目前烟草企业经济效益审计理论已经有了长足的突破和发展，但仍然存在不足，也会影响到现阶段经济效益审计的效果。

（2）烟草企业经济效益审计的执行

经济效益审计在执行过程中，需要解决“审计什么”、“怎么审计”和“怎么利用审计结果”三个方面的问题。

一是经济效益审计缺乏一定的专业人才，经济效益审计与传统财务审计不同，经济效益审计工作包罗万象，所需专业知识领域各异，它需要审计队伍必须由多元化知识的专业人员组成。二是经济效益审计目标不明确，受传统财务审计的影响，审计人员虽然对经济效益审计有了较全面的了解但仍然不十分深刻，在实际工作中容易对经济效益审计和传统财务审计的关系混淆。三是经济效益审计评价标准难以确定，在经济效益审计评价标准缺乏的情况下，审计人员就不能深入了解被审计部门的经济效益，必须从其他来源“借用”评价标准或是内部审计部门自己设计评价标准，然后用以衡量工作成果。

三、烟草企业经济效益审计的体系构建和策略

（1）烟草企业经济效益审计的体系构建。首先，烟草企业需要先行明确设计目标，根据有效激励的管理学理论，实际操作中能够实现的目标设计，需要有一定的可操作性，应该结合烟草企业自身的特点设计经济效益审计目标。

其次，目标层次的设计，需要限定内容，不能无限制扩大或压缩，比如烟草企业内部决策审计、烟草企业利用开发系统的审计，烟草企业重大项目审计。需要对每年的经济效益审计内容进行限定，具有可操作性和针对性。

最后，目标分解，决策审计，制度审计和产品或服务级的审计，都需要分解目标，通过现有的方法，如沃尔评价法、平衡计分卡法、层次分析法、数据包络法、经济增加值法（EVA法）的利用或改善，来分析不同的目标，进而建立属于自身的评价标准和目标审计可行性体系。

（2）烟草企业经济效益审计的策略。策略选择，主要是围绕审计员的胜任能力、权威性、专业性，以及审计方法或程序来实现。

一是审计员的胜任能力问题，需要加强专业能力培养。从职业道德到职业素养方面，烟草企业应建立一套完备的、切实可行的培训制度，有计划、有重点地采用多种途径，对在职审计人员进行专业培训，特别是多样化、创新的方法训练，着力培养复合型人才，优化审计队伍的知识结构。二是审计专员的权威性和专业性问题，在明确其职能义务的同时，应充分赋予相应的权力，有权制止单位财务违规行为等内容，对于重大贡献，需要给予肯定。三是审计专业与外部审计机构合作，对于重大事项，可以借助外部审计机构合作的方式来实现审计判断和结论出具。四是加强信息化对企业经济效益审计的效率。加大对计算机辅助审计模式的资金投入，包括硬件和软件的投入，为改进审计技术和方法，提高审计工作质量和效率提供物质保障。在加快会计电算化和会计网络建设步伐的同时，通过应用通用审计软件和专用审计软件，利用Internet网络通讯技术，实现审计信息收集、加工、传送和存储方式的转变，使审计信息具有实时性、安全性、共享性和动态性的特点，为将来实施在线审计、远程审计和实时审计提供技术保障。